Если Общество получило заем от индивидуального предпринимателя, который владеет долей в размере более 50% уставного капитала Общества, можно применить налоговую льготу и не учитывать в составе доходов денежные средства в виде прощенного учредителем долга.

Обоснование:

• 1) при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, если обязательство по займу было впоследствии прекращено прощением долга заимодавцем - учредителем, имущество в виде суммы обязательства по займу не учитывается в составе доходов для целей налогообложения (письма Минфина России от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652, от 02.08.2011 N 03-03-06/1/445). Примечание: однако, задолженность в виде суммы процентов по займу не может рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества, так как данные средства Обществу не передавались, соответственно налоговая льгота к указанным суммам не применима;
• 2) Сделки могут совершать любые юридические и физические лица, в том числе физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя. В законодательстве нет запрета на совершение сделок между участником ООО и самим обществом, в том числе на заключение между указанными лицами договоров займа. Соответственно, гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, может заключить договор займа с обществом, участником которого он является;
• 3) Регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя не влечет появления нового субъекта, а лишь дает право физическому лицу осуществлять предпринимательскую деятельность. Индивидуальные предприниматели выступают в гражданском обороте от своего собственного имени и отвечают по долгам от предпринимательской деятельности всем своим имуществом (ст. 24 и ст.25 ГК РФ). Таким образом, при заключении договоров индивидуальный предприниматель выступает одной из сторон договора как физическое лицо.

Если Общество предоставляет заем индивидуальному предпринимателю, который является взаимозависимым лицом, но при этом Общество и ИП являются упрощенцами, в таком случае ФНС сделки между ними контролировать не может.

Обоснование:

• 1) По налоговому кодексу взаимозависимыми лицами признаются в том числе ООО и супруг учредителя ООО (ст.105.1 НК РФ). Таким образом Общество и ИП взаимозависимые лица;
• 2) При этом контролируемыми являются сделки, совершенные между взаимозависимыми лицами, если они отвечают определенным условиям. Соответственно, сделки между ИП и ООО будут контролируемыми, если они удовлетворяют установленным в налоговом кодексе требованиям (105.14 НК РФ). При этом, важен тот факт, что даже и по контролируемым сделкам ФНС должна проверять правильность применения цен в отношении только четырех налогов (налога на прибыль; НДФЛ по предпринимательской деятельности; НДПИ; НДС, если другая сторона сделки - организация или предприниматель - неплательщик НДС или освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС.
• 3) Таким образом, если и ООО, и ИП применяют упрощенку, ФНС сделки между ними контролировать вообще не может. Примечание: однако, в своих разъяснениях контролирующие органы открыто говорят, что они будут проверять цены даже по сделкам, не являющимся контролируемыми, если заподозрят, что налогоплательщик манипулирует этими ценами в целях уклонения от налогов и получения необоснованной налоговой выгоды (Письма ФНС России от 02.11.2012 NEД-4-3/18615; Минфина России от 26.10.2012 N 03-01-18/8-149.)